Классика управленческого учета. Виды затрат. Часть II

Добрый день.

Во второй части нашей статьи мы, как и обещали, рассмотрим виды издержек, с которыми нам более редко приходится сталкиваться в своей повседневной работе в ПЭО. Надеемся, что эта статья будет Вам интересна. Напомню, что в первой части статьи мы рассматривали только лишь короткий промежуток времени, однако, сейчас в наших примерах будет рассматриваться более длительный промежуток времени, например, несколько лет. Чуть позже станет понятно, почему мы решили взять такой временной отрезок.

1. Условно-переменные, условно-постоянные и долгосрочные переменные издержки

Начать мы решили с дополнения к описанию переменных и постоянных затрат. В первой части мы рассмотрели только переменные и постоянные затраты. Это обусловлено в первую очередь тем, что нами использовался краткосрочный период времени. Помимо понятия о переменных и постоянных издержках, есть также мнение что вряд ли в долгосрочном периоде есть точная возможность отнести те или иные затраты к постоянным. Об этом и поговорим.

Условно-постоянные издержки — издержки, которые в различные временные периоды могут обладать признаками, как переменных, так и постоянных издержек. Понятие постоянных издержек строится на том, что при изменении объема производства продукции данные издержки будут неизменны. В этом утверждении есть доля правды, однако, если мы с Вами будем использовать длительный период времени, то понятие обретет более точное определение. Часто изменение уровня производства продукции оказывает влияние не только на переменные, но и на постоянные издержки. Например, если уровень производства за 3 года будет выражаться в существенном спаде в объемах, то вряд ли постоянные (накладные) затраты будут находиться на одном и том же уровне. Скорее всего, руководством компании будут приняты решения, которые приведут к оптимизации накладных расходов в том числе. Обратная картина будет наблюдаться при координально противоположном стечении обстоятельств. Данный вид затрат также будет реагировать на изменение объема производства, только менее мобильно. Отсюда и следует понятие условно-постоянных издержек. Условно-постоянные издержки постоянны в какой то период времени, после чего претерпевают изменения, охарактеризовать эти затраты можно как скачкообразные продемонстрируем это на графике:

"

Из графика видно, что на протяжении некоторого времени издержки являются постоянными, но при достижении критического уровня объема производства их также касаются изменения.

Долгосрочные переменные издержки — это лишь один из вариантов названия условно-постоянных издержек. Это понятие основано на том, что было описано в определении условно-постоянных издержках. Под долгосроными переменным издержками понимается то, что в долгосрочной перспективе большинство постоянных издержек будет относиться к переменным издержкам.

Условно-переменные издержки — для понимания сути этого вида издержек важно понимать различие переменных и постоянных издержек в краткосрочном периоде. Данный вид издержек характеризует то, что в их состав входит как переменная, так и постоянная составляющая. Например, к подобного рода издержкам можно отнести расходы на основное производственное оборудование, которые состоят из технического обслуживания (постоянная составляющая) и амортизационных отчислений (переменная составляющая), правда, амортизацию можно отнести к такому виду, только при условии, что начисление производится способом пропорционально объему производства.

2. Релевантные и нерелевантные издержки

Данная классификация важна для понимания при принятии разного рода управленческих решений, так как четкое отнесение затрат к тому или иному виду может значительно оказать влияние на принятие того или иного решения, так как прямо влияет на величину затрат. Рассмотрим каждый вид издержек подробнее.

Релевантные издержки — данный вид издержек напрямую зависит от  принятого решения. Иными словами, это те издержки, которые будут зависеть от принятого решения в компании. Рассмотрим простой пример этого вида издержек. Например, предприятием были приобретены материалы на сумму 100 т.р., но в ходе деятельности предприятия эти материалы стали непригодны для использования в производство в связи с изменившейся технологией. Получаем ситуацию, при которой на складе лежат ТМЦ на 100 т.р. Компании приходит заказ на изготовление каких-либо изделий в количестве 50 шт. Для изготовления этого вида изделий требуются материалы, которые находятся на складе, а также труд основных рабочих, в данном примере не будем использовать накладные расходы. Цена реализации данных изделий 4 000 руб. Заработная плата основных рабочих составит 150 т.р. Представим эти данные в таблице:

"

Из таблицы видно, что при условии принятия заказа убыток от данной операции составит 50 т.р. С одной стороны это отрицательно скажется на общем финансовом результате компании, с другой стороны необходимо рассмотреть ситуацию, если данный заказ принят не будет. Если заказ предприятие не принимает, то предприятие в любом случае понесет расходы в размере 100 т.р. на ТМЦ, которые были приобретены и не могут использоваться в производстве. Следовательно, можно сделать вывод, что данные расходы предприятие все понесет и это не зависит от того будет ли выполняться заказ или нет. Данная классификация позволяет оценить реальный результат от принятия решения. В нашем примере релевантными издержками является заработная плата основных производственных рабочих, так как эти расходы напрямую зависят от принятого решения. В этом случае необходимо сопоставлять релевантные издержки и доходы, полученные от производства изделий. В итоге мы получим финансовый результат в виде прибыли (200 т.р. — 150 т.р.) 50 т.р., но добавив к этому результату затраты на материалы 100 т.р. получим убыток в размере (50 т.р. — 100 т.р.) 50 т.р. На основе этих расчетов можно сделать вывод, что предприятие приняв заказ на изготовление данного вида изделий улучшит свои показатели на 50 т.р.

Нерелевантные издержки — данный вид издержек не зависит напрямую от принятого компанией решения. Исходя из вышеописанного примера к нерелевантным издержкам будут относится затраты на ТМЦ в размере 100 т.р., которые будут понесены предприятием в любом случае, независимо от того, будет ли принят заказ или нет.

Часто при подготовке документов для принятия того или иного решения руководство экономисты не разделяют издержки на эти два вида, однако с точки зрения размера затрат, которые будут понесены от принятия решения это некорректно.

3. Устранимые и неустранимые издержки

Данный вид издержек можно отнести к издержкам, которые зависят от деятельности предприятия, от применяемых технологий и от качества планирования тех или иных процессов, протекающих на предприятии.

Устранимые издержки — данный вид издержек зависит от деятельности предприятия в той степени, что предприятие путем совершенствования производственных или иных процессов может избежать данных затрат. К таким издержкам на производственном предприятии можно отнести, например, расходы на простой оборудования по вине рабочих обслуживающего производства, которые вовремя не провели техническое обслуживание оборудования в связи с чем впоследствии оборудования простаивало из-за внепланового ремонта. Такие затраты, как правило, определяются по факту и относятся к группе устранимых издержек, в дальнейшем также можно провести анализ с целью выявления тенденции к снижению или увеличению устранимых затрат.

Неустранимые затраты - данные затраты также зависят от деятельности предприятия, однако, повлиять на них предприятие прямо не может. Если взять для примера ситуацию описанную выше, то простои оборудования, оцененные в стоимостной форме и произошедшие по причине брака оборудования, будут относится к неустранимым затратам, так как на данные затраты предприятие повлиять не может. Стоит отметить, что на наш субъективный взгляд анализ неустранимых затрат не несет в себе никакого глубоко смысла для деятельности предприятия, так как не зависит от него.

4. Альтернативные издержки

Данный вид издержек возможно понять только при помощи управленческого учета. Данные издержки не учитывает бухгалтерия предприятия, так как фактически они предприятием понесены не были. Поясним данный тезис. Например, у предприятия есть два варианта построения производственной программы на будущее: производить товар «N» или производить товар «F». Альтернативные издержки отражают ту возможную прибыль предприятия, которая могла быть получена при принятии альтернативного варианты решения. Таким образом, альтернативными издержками предприятия при выборе производства товара «N» будет упущенная прибыль от реализации товара «F».  Учитывать альтернативные издержки при принятии управленческих решений следует в том случае, если для производства одного вида продукции стоит сократить производство другого какого0либо вида, ну или иными словами пожертвовать чем-либо. Именно то чем пожертвует предприятия и называют альтернативными издержками.

5. Маржинальные издержки

К данному виду относится прирост расходов предприятия на одну единицу производимого продукта. Например, если предприятием было принято решение об уменьшении выпуска продукции, т.е. о снижении объем производства в следующем месяце, то на основе графиков, приведенных в предыдущей части статьи, можно сделать вывод, что величина постоянных издержек не единицу продукции увеличится, однако общая величина постоянных издержек останется неизменно, если мы говорим о коротком промежутке времени.

6. Приростные издержки

Приростными затратами называют общую величину затрат на которые увеличились или уменьшились затраты в связи с принятым решением. Если в предыдущем примере нами были рассмотрены издержки, которые относятся на единицу продукции, то здесь речь идет об общей величине издержек предприятия. Например, компанией было принято решений увеличить объем производства на 20%, таким образом, все дополнительные издержки, которые возникнут относительно настоящего времени будут относится к приростным затратам.